+7 (495) 332-37-90Москва и область +7 (812) 449-45-96 Доб. 640Санкт-Петербург и область

Амортизационная премия в налоговом учете

Амортизационная премия в налоговом учете

Историческая справка 1. Амортизационная премия общие правила Амортизационная премия это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы по налогу на прибыль организаций части стоимости осуществленных капитальных вложений в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Особенность капитальных вложений например, в создание или приобретение основных средств в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Амортизационная группа.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Амортизационная премия: от учета в расходах до восстановления

Историческая справка 1. Амортизационная премия общие правила Амортизационная премия это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы по налогу на прибыль организаций части стоимости осуществленных капитальных вложений в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Особенность капитальных вложений например, в создание или приобретение основных средств в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию.

Амортизационная группа. Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Именно это списание и именуется амортизационной премией. Следует отметить, что амортизационная премия применяется только для налога на прибыль организаций.

В бухгалтерском учете начисление амортизационной премии не предусмотрено. Это неудобно, так как в случае применения амортизационной премии у налогоплательщика возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете. При применении упрощенной системы налогообложения амортизационная премия также не применяется гл. Амортизационная премия не применяется, если основные средства , капитальные вложения получены безвозмездно.

Амортизационная премия не применяется в отношении капитальных вложений в нематериальные активы. Пример Организация приобрела легковой автомобиль стоимостью 1 млн. Оставшаяся часть стоимости тыс. В бухгалтерском учете по приобретенному ОС первоначальной стоимостью признается сумма в 1 млн.

С этой суммы должна рассчитываться амортизация. Например, к третьей амортизационной группе относятся: легковые автомобили, некоторые виды лифтов специализированные лифты относятся к 5-й амортизационной группе. Дата признания расхода начисления амортизационной премии В случае приобретения или создания основных средств, амортизационная премия признается в расходах в месяце, когда начинается начисление амортизации объекта ОС абз. Амортизация, в свою очередь, начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию п.

Пример В марте был приобретен сервер и в том же месяце введен в эксплуатацию. Амортизационная премия начисляется в апреле. С апреля начинается и начисление амортизации объекта ОС. В случае осуществления капитальных вложений в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства, амортизационная премия признается расходом на дату изменения первоначальной стоимости объекта ОС абз.

Пример Организация провела модернизацию оборудования. В марте модернизация была завершена. Амортизационная премия начисляется в марте.

Закрепление амортизационной премии в учетной политике НК РФ не указывает на обязательность закрепления в учетной политике применения амортизационной премии. В то же время, Минфин РФ и налоговые органы в разъяснениях указывают, что применение амортизационной премии должно быть отражено в учетной политике [ 1 ].

Существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков в ситуации, когда налогоплательщик не указал в учетной политике на применение амортизационной премии, но ее применял [ 2 ]. В то же время, учитывая общее правило о необходимости отражения способов учета в учетной политике, а также возможные споры по этому вопросу, рекомендую, в случае применения амортизационной премии, отразить это решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик вправе установить меньший процент. Так, п. Но на практике этой возможностью пользуются редко, так как если уж и применять амортизационную премию, то в наиболее выгодном варианте, установив максимально допустимую величину процента. Данные строк и включаются в строку "Косвенные расходы - всего". Пример Организация в январе приобрела автомобиль и приняла его к учету как ОС по первоначальной стоимости 1 млн.

Организация в феврале приобрела офисное здание и приняла его к учету как ОС по первоначальной стоимости млн. Косвенные расходы за отчетный период без учета амортизационной премии , составили 50 тыс. Амортизационная премия — косвенный расход Амортизационная премия учитывается в налоговом учете как косвенный расход абз.

Как было отмечено выше, для отражения амортизационной премии в налоговой декларации предусмотрены строки и Приложения N 2 к Листу Данные этих строк включаются в общую сумму косвенных расходов, указываемых в строке налоговой декларации.

Включение амортизационной премии в состав косвенных расходов является дополнительной выгодой для налогоплательщиков, которые осуществляют производство готовой продукции, выполнение работ. Дело в том, что такие налогоплательщики косвенные расходы списывают в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, а прямые только по мере реализации товаров, продукции, работ. Так, в соответствии с ст. В то же время, при применении амортизационной премии, она будет признаваться косвенным расходом, и только оставшаяся часть первоначальной стоимости будет амортизироваться с отнесением на прямые расходы.

Бухучет амортизационной премии Как уже было отмечено, амортизационная премия может применяться в налоговом учете по налогу на прибыль , но не применяется в бухгалтерском учете. Пример Учет амортизационной премии Организация приобрела сервер и приняла его к учету в январе как ОС по перваначальной стоимости 1 млн. Срок полезного использования сервера установлен в 25 месяцев. В феврале учитывается амортизационная премия в размере тыс. В налоговом учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 36 рублей 1 млн.

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в течение 25 месяцев в размере 40 рублей 1 млн. Пример На условиях указанного выше примера, в феврале в налоговом учете отражены расходы, в связи с приобретением ОС: тыс.

Ей соответствует отложенное налоговое обязательство ОНО в сумме 19 рублей 96 тыс. Указанное ОНО отражается в бухгалтерском учете в феврале: 19 — Д НПР — К 77 В последующих месяцах ОНО ежемесячно уменьшается на сумму превышения затрат на начисление амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией в сумме 4 тыс.

Правило о восстановлении амортизационной премии В случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в том отчетном налоговом периоде, в котором была осуществлена такая реализация абз.

При этом, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов пп. В таком виде правило о восстановлении было введено Федеральным законом от Пример Организация приобрела автомобиль за 2 млн.

Через 2 года эксплуатации автомобиль был реализован генеральному директору по цене 1 тыс. К моменту продажи было начислено амортизации на сумму тыс. Так как организация и ее генеральный директор являются взаимозависимыми лицами ст. Восстановление амортизационной премии означает, что организация должна сумму примененной ранее амортизационной премии в размере тыс.

Таким образом, доходы и расходы в связи приобретением, амортизацией и реализацией автомобиля составят: Расход в виде амортизационной премии при покупке; Расход в виде амортизации до момента его продажи; 1 Доход от реализации автомобиля; Доход в виде восстановленной амортизационной премии сумма восстановленной премии одновременно увеличивает первоначальную стоимость реализуемого автомобиля, см.

Таким образом, организация списала на расходы всю стоимость приобретенного автомобиля 2 млн. Дополнительная сумма расхода в сумме тыс. В чем же смысл этого правила? Правило о восстановлении не дает возможности злоупотреблять амортизационной премией путем продажи приобретенного объекта по цепочке группой взаимозависимых предприятий.

Дело в том, что п. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример Организация 1 группы приобрела станок за 1 млн. На следующий день Организация 1 группы реализовала станок Организации 2 группы за тыс. Организация 2 группы применила амортизационную премию тыс.

Правило о восстановлении же работает таким образом, что Организация 1 группы получит убыток от реализации основного средства в размере тыс. Ныне применяемое правило о восстановлении вполне либеральное - оно требует включить в доход использованную амортизационную премию, но при этом позволяет включить ее в первоначальную стоимость объекта, то есть учесть для налогообложения через амортизацию или через стоимость реализованного имущества.

Впервые правило о восстановлении амортизационной премии было введено с 1 января года федеральным законом от До 1 января года это правило было более жестким - восстановление производилось в случае реализации любому лицу а не только взаимозависимому.

Введение восстановления амортизационной премии было связано с желанием Правительства России ограничить применение указанной выше схемы продажи по цепочке внутри группы компаний. Дело в том, что правило о восстановлении до 1 января года сформулировано так, что сумма амортизационной премии просто пропадала для налогообложения. Пример Организация приобрела легковой автомобиль 3-я группа за 1 тыс.

По истечении 4-х лет автомобиль решили продать. В результате восстановления премии налогоплательщик включит в периоде реализации автомобиля в доход сумму ранее списанной амортизационной премии в тыс.

В расходы же сможет включить в общей сумме тыс. Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то через амортизацию и остаточную стоимость автомобиля он бы смог списать 1 рублей. Применение амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств признаются особым видом амортизируемого имущества. Такой актив возникает в учете арендатора, когда он, с согласия арендодателя, произвел капитальные вложения в арендованное имущество, которые неотделимы от этого имущества например, установил систему вентиляции здания или иную сложную инженерную систему.

Вопрос о том, вправе ли арендатор применить амортизационную премию по неотделимым улучшениям арендованного имущества, спорный. В официальных разъяснениях Минфина РФ и налоговых органов выражена позиция, что арендатор не вправе применять амортизационную премию по Капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств [ 4 ].

В пользу этого подхода и судебный прецедент - Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от В то же время, существуют судебные решения и в пользу налогоплательщиков по возможности применения амортизационной премии в этой спорной ситуации [ 5 ].

Применение амортизационной премии по имуществу, полученному в виде вклада в уставный капитал Приобретение основных средств в виде их получения от акционеров участников общества в качестве вклада в уставный капитал , по сути, является обменом полученного актива, на акции доли получателя.

С этой точки зрения, эта операция должна подпадать под условия для применения амортизационной премии. Так, нельзя применять амортизационную премию, если основные средства приобретены безвозмездно, но эта операция безвозмездной не является. В то же время, Минфин РФ высказал позицию, что при получении основного средства в виде вклада в уставной капитал нельзя применять амортизационную премию, так как нет расходов на приобретение ОС Письма Минфина России от Существуют и судебные решения в пользу налогового органа по этому вопросу например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от Запрет на применение амортизационной премии при инвестиционном налоговом вычете Инвестиционный налоговый вычет — налоговый вычет по налогу на прибыль, предусмотренный для некоторых расходов на капитальные вложения п.

НК РФ. Налогоплательщик, применяющий инвестиционный налоговый вычет, не вправе применять амортизационную премию в отношении объектов основных средств, по которым такой вычет применяется п. Историческая справка Амортизационная премия впервые была введена с 1 января года Федеральным законом от Соответствующие изменения были внесены в п. При этом нормы об амортизационной премии переместились из пункта 1.

Амортизационная премия в налоговом учете

Как снизить налог на прибыль с помощью нелинейного метода амортизации Размер амортизационной премии Использование амортизационной премии ограничено четкими размерами, в пределах которых допустимо списать затраты. Они зависят от амортизационной группы, к которой относится имущество. То есть от срока, на который предусмотрено использование основного средства. Какая будет амортизационная премия — группа ОС для расчета амортизации все решит.

Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают: для НУ — п. Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах: включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия; списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается; одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного; изменение стоимости ОС происходит при реконструкции или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации ; допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции или иных подобных процессов.

Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику единовременно учесть часть капитальных затрат в расходах. Как это сделать, - расскажем в статье. Что такое амортизационная премия Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации. Согласно п. Единовременное списание капитальных вложений называется амортизационное премией.

Амортизационная премия в налоговом учете - что это?

И главное: как отразить такую премию в учете? Приобретая оборудование, автомобиль или другое основное средство, компания, конечно же, планирует затраченную на покупку сумму включить в состав расходов и тем самым уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако, как известно, сразу все затраты списать не получится, поскольку расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налога через амортизацию. Основные определения Что же такое амортизационная премия и чем она может быть интересна фирме? Под амортизационной премией понимается право компании единовременно включать в состав расходов отчетного периода траты на капитальные вложения в части п. Другими словами, амортизационная премия — это часть стоимости ОС или часть стоимости расходов на его модернизацию реконструкцию , которые можно включить в состав расходов одномоментно, помимо ежемесячных сумм амортизационных отчислений. Следует иметь в виду, что применение амортизационной премии — это право предпринимателей. Сумма премии Организация вправе единовременно списать до 10 процентов первоначальной стоимости основного средства амортизационную премию в расходы текущего отчетного периода. Все вышеизложенное относится и к расходам, связанным с модернизацией, реконструкцией основных средств п.

Амортизационная премия – это не сложно

.

.

.

Амортизационная премия: справочник бухгалтера

.

.

Амортизационная премия

.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации операции по применению амортизационной премии в отношении.

.

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

.

Амортизационная премия в 2020 году: восстановление, проводки

.

.

.

.

.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Макар

    Алексей вас и вашего гостя тяжело представить в суде или даже просто в роли человека пугающего правом.

  2. Галина

    Да это мероприятие Бизнес Молодости , мзс ходил на него, супер)

  3. Святополк

    Здравствуйте я хотел узнать у меня было 4операции на голове и поставили шунт с трубкой подходящую в желудок возьмут ли в армию с такой проблемой скажите пожалуйста и часто бывает болит голова и ноги.и написана диагноз повышеное внутречерепное давление

© 2018-2020 cvetopedia.ru